Legal Eagle

Беспроцентный заем: вопросы налогообложения и трансфертного ценообразования

Recommended Posts

Уважаемые коллеги,

Подскажите, заключается договор беспроцентного займа *(получатель - резидент юрлицо - дочка, отправитель - нерезидент юрлицо - мать), но срочный и возвратный.

Будет ли сделка подподать под регулирование закона о трансфертном ценообразовании?

И есть какие то ограничения кас. займа без процента между юр.лицами резидентами и нерезидентами?

Спасибо!

Поделиться сообщением


Ссылка на сообщение
Поделиться на других сайтах

ИМХО подпадать будет. регулируются сделки между резидентами и нерезидентами. Установите минимальную ставку вознаграждения. так риск что НК вас начнет долбить меньше. также НК может доначислить вам налоги в связи с безвозмездно полученными услугами. По этому поводу есть письмо налогового комитета. Вообще варианты разные рассмотрите, вам же не принципиально чтоб это был заем. можно ведь и что то другое ))

Изменено пользователем Tibur

Поделиться сообщением


Ссылка на сообщение
Поделиться на других сайтах

ИМХО подпадать будет. регулируются сделки между резидентами и нерезидентами. Установите минимальную ставку вознаграждения. так риск что НК вас начнет долбить меньше. также НК может доначислить вам налоги в связи с безвозмездно полученными услугами. По этому поводу есть письмо налогового комитета. Вообще варианты разные рассмотрите, вам же не принципиально чтоб это был заем. можно ведь и что то другое ))

спасибо, а не могли бы письмо НК данные дать? если есть? нам не принципиально, главная цель получить денежные средства от материнской компании, и без % возвращать, сумма приличная, больше лима, а срок больше года, для нас главное чтоб метсные законы не нарушать.

а какие еще варианты есть? у меня мысль, что можно сделать поставка товара на эту сумму и сделать предоплату и до 183 дня крутить эти предоплаты, потом вернуть, что якобы поставка не состоялся, но нам нужны больше на 183 дня, а какие еще варианты, я не вижу, спасибо!

Поделиться сообщением


Ссылка на сообщение
Поделиться на других сайтах

Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 27 января 2010 года № НК-21-54/845

Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан, относительно налогообложения заемных средств (финансовой помощи), полученных от учредителя, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 85 Кодекса Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года «О налогах и других обязательных платежей в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика.

Согласно пункту 1 статьи 715 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее - ГК), по договору займа одна сторона (заимодатель) передает, а в случаях, предусмотренных ГК или договором, обязуется передать в собственность (хозяйственное ведение, оперативное управление) другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества.

В соответствии со статьей 96 Налогового кодекса стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом.

Если иное не установлено Налоговым кодексом, стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В соответствии с пунктом 2 статьи 13 Закона Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее - Закон) доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале.

В свою очередь, пунктом 1 вышеуказанной статьи установлено, что обязательство - существующая обязанность индивидуального предпринимателя или организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды.

Таким образом, в случае, если сумма беспроцентного займа является возвратной, то у заемщика возникает обязательство возвратить заимодателю такую же сумму денег в срок, установленный договором.

На основании изложенного, в совокупный годовой доход получателя займа включается стоимость услуги в виде безвозмездного пользования займом. При этом указанная стоимость определяется в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

При этом сумма полученного займа не признается доходом и в налоговых целях не подлежит включению в совокупный годовой доход получателя займа.

Вместе с тем, отмечаем, что согласно подпункту 7) пункта 2 статьи 84 Налогового кодекса, в целях налогообложения в качестве дохода не рассматривается доход, возникающий в связи с признанием обязательства в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в виде положительной разницы между размером фактически подлежащего исполнению обязательства и стоимостью данного обязательства, признанной в бухгалтерском учете.

При этом обращаем Ваше внимание, что вышеизложенное не противоречит статье эксперта Налогового комитета С. Нурмагамбетовой «Заем, полученный от учредителя», опубликованной в журнале «Бюллетень бухгалтера» № 45 за ноябрь 2009 года, и письму Налогового комитета от 26 октября 2006 года за № НК-УМ-1-17/9874.

Заместитель Председателя

Налогового комитета

Министерства финансов

Республики Казахстан

Т. Ботаканова

Варианты разные. если деньги не возвратные загоняйте их в УК. Если нужно вернуть, тогда можно соглашение о совм.деятельности. материнская компания выступает инвестором . вкладывает в вас деньги а вы эти деньги вернете потом плюс выплатите там часть дохода от деятельности. сперва деньги доход потом. главно все правильно определите понятие дохода, порядок и условия выплаты. потому что тут может быть доход у вашей мат.компании. Еще материнская компания может учредить тут тоо и нужные вам деньги внести в уставной капитал этой тоошки. вы потом покупаете долю в этом тоо по номиналу и выплачиваете с рассрочкой как вам удобно. тут просто получатель денег меняется. Вобчем что то в этом роде.

Поделиться сообщением


Ссылка на сообщение
Поделиться на других сайтах

Во-первых, где написано, что предоставление займа является услугой или работой (товаром это уж точно не является).

Во-вторых, в выложенном письме НК МФ обратите внимание на предпоследний абзац - в нем как раз и говорится, что начисленные условные проценты в бухучете (при условии, что их нужно начислять согласно МСФО) доходом в налоговом учете не являются.

По поводу контроля при трансфертном ценообразовании. ИМХО, данная операция не попадает под данный контроль, так как не подходит ни под один вид сделок, по которым осуществляется данный контроль, согласно ст. 3 Закона о трансф. ценоообразовании:

1. Контроль при трансфертном ценообразовании (далее - контроль) осуществляется по следующим сделкам:

1) международным деловым операциям;

2) совершаемым на территории Республики Казахстан в случае их непосредственной взаимосвязи с международными деловыми операциями:

по реализуемым полезным ископаемым, добытым недропользователем, являющимся одной из сторон;

одна из сторон которых имеет льготы по налогам;

одна из сторон которых имеет убыток по данным налоговых деклараций за два последних налоговых периода, предшествующих году совершения сделки.

Поделиться сообщением


Ссылка на сообщение
Поделиться на других сайтах

Уважаемая Лел обратите внимание на понятие "международные сделки". Как указал топикстартер, деньги придут из за рубежа.

Насколько я понимаю, налоги начисляются за пользование деньгами безвозмездно.

Вот еще ответ Председателя НК на вопрос будет ли доначисление налогов по беспроцентным займам:

В соответствии со статьей 715 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее – ГК РК), по договору займа одна сторона (заимодатель) передает, а в случаях, предусмотренных ГК РК или договором, обязуется передать в собственность (хозяйственное ведение, оперативное управление) другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества.

Согласно статье 718 ГК РК, если иное не предусмотрено законодательными актами или договором, за пользование предметом займа заемщик выплачивает вознаграждение заимодателю в размерах, определенных договором.

Таким образом, в случаях, установленных законодательными актами или договором, вознаграждение по договору займа может быть не предусмотрено.

На основании пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика.

В соответствии со статьей 96 Налогового кодекса стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом.

Если иное не установлено Налоговым кодексом, стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

На основании изложенного, в совокупный годовой доход получателя займа включается стоимость услуги в виде безвозмездного пользования займом. При этом указанная стоимость определяется в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

При этом сумма полученного займа не признается доходом и в налоговых целях не подлежит включению в совокупный годовой доход получателя займа.

В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 230 Налогового кодекса облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком НДС, по реализации товаров, работ, услуг в Республике Казахстан, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 Налогового кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 231 Налогового кодекса оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара.

В соответствии с пунктом 1 статьи 238 Налогового кодекса размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов, без включения в них НДС, если иное не предусмотрено настоящей статьей и законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании.

Таким образом, при оказании услуг (финансовой помощи) размер облагаемого оборота определяется на основе суммы вознаграждения в случае возмездного характера финансовой помощи.

Изменено пользователем Tibur

Поделиться сообщением


Ссылка на сообщение
Поделиться на других сайтах

Уважаемая Лел обратите внимание на понятие "международные сделки".

В Законе о трансф. ценообразовании нет понятия "международные сделки", а есть понятие "международные деловые операции":

20) международные деловые операции - экспортные и (или) импортные сделки по купле-продаже товаров; сделки по выполнению работ, оказанию услуг, одной из сторон которых является нерезидент, осуществляющий деятельность в Республике Казахстан без образования постоянного учреждения; сделки резидентов Республики Казахстан, совершенные за пределами территории Республики Казахстан, по купле-продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг.

именно сделки по межд. деловым операциям подлежат контролю и мониторятся. Каким образом заем от нерезидента относится к ним?

Вот еще ответ Председателя НК на вопрос будет ли доначисление налогов по беспроцентным займам:

Ответ Председателя меня не волнует, так как он неправильный. Он делает выводы, не основанные на НК.

В соответствии со статьей 96 Налогового кодекса стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом.

Если иное не установлено Налоговым кодексом, стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Как я уже написала, что займ не является услугой - это во-1-ых. Ссылка на статьи по НДС не прокатывают, так как в них определяется облагаемый оборот по НДС, и финансовыми услугами называются только банковские заемные опреации. И эти определения даны для целей определения оборота по НДС. КПН - это совсем другой раздел.

Когда мы получаем долгосрочный беспроцентный заем, то согласно МСФО мы определяем сумму как бы условных процентов, но это не является стоимостью безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, по причине указанной выше. Это и есть проценты, МСФО их не называет безвозмездно полученным имуществом, работами или услугами. В ст. 96 речь идет о другом.

Эти проценты в налоговом учете не являются доходом на основании ст. 84 п. 2 пп 7 НК.

Но даже, если и называть эти проценты услугами (нонсенс!), то все равно все сходится (тупое объяснение) - на основании ст. 96 мы определили стоимость безвоздмезно полученной услуги по правилам МСФО? - определили. В доход эту стоимость включаем? - не включаем (ст. 84). Вот и вся логика.

Поделиться сообщением


Ссылка на сообщение
Поделиться на других сайтах

А к чему тогда относится договор займа? это не реализация товаров не оказание услуг не выполнение работ не финансовые услуги? если к примеру договр займа все же возмездный, то он в любом случае не облагается какими либо налогами? Тогда получается есть договор банковского займа который услугой является и есть просто договор займа который услугой не является?

НК гооврит о безвозмездно полученном имуществе. к договору займа это не относится?

Изменено пользователем Tibur

Поделиться сообщением


Ссылка на сообщение
Поделиться на других сайтах

А к чему тогда относится договор займа?

Договор займа относится к договору займа. В ГК договоры займа и договора на услуги рассматриваются в разных разделах.

если к примеру договр займа все же возмездный, то он в любом случае не облагается какими либо налогами?

Доходы по вознаграждениям (проценты) включаются в доход. Это реальный же доход.

Тогда получается есть договор банковского займа который услугой является

В целях определения оборота по НДС и только.

НК гооврит о безвозмездно полученном имуществе. к договору займа это не относится?

Займ - это не дарение. Как то, что подлежит возврату может являться доходом? Безвозмезно полученное имущество - это подарок, займ таковым не является.

Поделиться сообщением


Ссылка на сообщение
Поделиться на других сайтах

Займ - это не дарение. Как то, что подлежит возврату может являться доходом? Безвозмезно полученное имущество - это подарок, займ таковым не является.

Поделиться сообщением


Ссылка на сообщение
Поделиться на других сайтах

Мнение Лел (что беспроцентный заем - это не услуга) очень интересно. Однако, думаю, на практике трудно будет по этому поводу спорить с налоговыми органами. Если мне на возвратной основе дают безвозмездно какое-то имущество (а деньги - это имущество), то сложно будет доказать, что мне не оказывают услугу (а я, соответственно, получаю эту услугу безвозмезно, пользуясь этим имуществом по своему усмотрению). ИМХО.

Изменено пользователем Эвитта

Поделиться сообщением


Ссылка на сообщение
Поделиться на других сайтах

Предлагаю продолжить обсуждение.

Мне попал ответ НК MФ РК на жалобу по всем известному делу Кометы S.

Там содержаться следующие утверждения, касающиеся договоров беспроцентного займа:

Предметом указанных договоров являлось предоставление Заимодателем беспроцентной временной финансовой помощи для осуществления уставной деятельности товарищества, который в свою очередь обязуется произвести возврат денежных средств в установленные сроки. При этом в соответствии с п.2.3 договоров о временной финансовой помощи товарищество вправе возвратить сумму финансовой помощи досрочно или по частям.

В соответствии с п.1 ст. 715 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее - Гражданский Кодекс), по договору займа одна сторона (заимодатель) передает, а в случаях, предусмотренных Кодексом или договором, обязуется передать в собственность (хозяйственное ведшие, оперативное управление) другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества,

Согласно п.1 ст. 718 Гражданского Кодекса, если иное не предусмотрено законодательными актами или договором, за пользование, предметом займа заемщик выплачивает вознаграждение заимодателю в размерах, определенных договором.

В соответствии с пп.2 п.1 ст. 10 Налогового Кодекса вознаграждение - выплаты за кредиты; за имущество, предоставленное (полученное) по финансовому лизингу в виде вознаграждения в соответствий с законодательным актом Республики Казахстан, регулирующим вопросы финансового лизинга; по вкладам (депозитам); по договорам накопительного страхования.

Таким образом, товарищество, заключив договора о временной финансовой помощи с Заимодателем, использует полученное имущество в предпринимательской деятельности без уплаты вознаграждения, то есть пользуется переданным имуществом без установленной платы, то есть безвозмездно.

При этом для товарищества, согласно п.1 ст. 90 Налогового Кодекса: любое имущество, а также работы и услуги, полученные; налогоплательщиком безвозмездно, являются его доходом.

В соответствии со ст.546 Гражданского кодекса плата за пользование имуществом уплачивается нанимателем в порядке, сроки и в форме,

установленные договором, если законодательными актами не установлено иное. В случаях когда договором они не определены, считается что установлены порядок, сроки; и форма, обычно применяемые при найме аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах.

В связи с чем вознаграждение за пользование денежными средствами Заимодателя определено в ходе налоговой проверки по среднегодовым ставкам Национального банка аналогично заемной банковской операции.

Позиция не очень последовательная, но можно предположить, что это значит следующее:

1. Беспроцентный заем обладает признаками смешанного договора содержащего, как признаки договора займа, так и признаки договора безвозмездного пользования имущества.

В этой части позиция представляется более убедительной, чем классификация договора беспроцентного займа, как договора об оказании услуг.

Как указывалось в письме НК МФ от 26 октября 2006, услугой является благо, предоставляемое не в виде вещей, а в форме деятельности деятельность. Но само действие (деятельность) по передаче денег не имеет какой-либо экономической ценности. В связи с чем, его нельзя признать благом. Благом в данном случае, является право пользование само имуществом. Что подтверждается тем обстоятельством, что определяющим в стоимости этого блага является не достижение определенного результата, что характерно для деятельности, а срок пользования этим имуществом.

2. В связи с тем обстоятельством, что пользование имуществом, как имущественным правом, осуществляется безвозмездно, в соответствии с п. 1 ст. 90 НК РК оно подлежит включению в доход.

В данном случае не вижу контраргументов, учитывая, что сам факт пользования доказывается предпринимательской деятельностью.

3. Стоимость имущественного права пользования деньгами, определяется на основе рыночной стоимости этого имущества, с учетом положений об имущественном найме ГК РК по ставке НБ РК.

Правомерность применения ставки НБ РК тоже трудно поставить под сомнение, поскольку применяется старый НК, в котором не был предусмотрен порядок определения размера дохода.

Не знаю насколько это меняется сейчас, исходя из МФСО.

Что касается трансфертного ценообразования, то для применения ст. 90 НК РК (по новому 96) определение сделки как трансфертной не представляется существенным условием. Достаточно самого факта получения безвозмездного дохода для корректировки дохода на эту сумму.

ЗЫ.

В письме, есть перл, который хоть и не касался темы займа, но так уверено разрывает хомячков на куски, которые к своей беде забрели на территорию трансфертных цен, что должен быть озвучен:

В ходе налоговой проверки было установлено, что товарищество приобретает бумажную продукцию у ТОО «Кагазы Трейдинг», которая в свою очередь импортирует ее в Республику Казахстан, тем самым, осуществляется взаимосвязь с международными деловыми операциями. В связи с чем, сделки по реализации печатных изданий товарищества подпадают под действие Закона Республики Казахстан «О государственном контроле при применении трансфертных цен» (Закон) от 05.01.2001г. №136-II.

Если нужно могу поделиться первоисточником.

Поделиться сообщением


Ссылка на сообщение
Поделиться на других сайтах

А к чему тогда относится договор займа? это не реализация товаров не оказание услуг не выполнение работ не финансовые услуги? если к примеру договр займа все же возмездный, то он в любом случае не облагается какими либо налогами? Тогда получается есть договор банковского займа который услугой является и есть просто договор займа который услугой не является?

В рамках налогового кодекса договор займа - однозначно услуга.

Согласно НК РК ст.12 п.2:

2. Другие специальные понятия и термины налогового законодательства Республики Казахстан используются в значениях, определяемых в соотвествующих статьях настоящего Колекса.

Тот же налоговый кодекс в статье 231 п.2 трактует:

2. Оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара, в том числе:

Предоставление возмездного заема - и есть любая другая деятельность за вознаграждение, квалифицируемая статьей 231 п.2 - как работа или услуга.

Поделиться сообщением


Ссылка на сообщение
Поделиться на других сайтах

Что касается трансфертного ценообразования, то для применения ст. 90 НК РК (по новому 96) определение сделки как трансфертной не представляется существенным условием. Достаточно самого факта получения безвозмездного дохода для корректировки дохода на эту сумму.

Согласна с этим утверждением. А если предположить, что заем дали под 1% годовых - тогда как с этим? Чистой безвозмездности здесь не будет. Совершенно убеждена, что и закон о трансфертном ценообразовании здесь не применим в силу несоответствия сделки понятию "международные деловые операции". Получается, что, если установить хоть какой-то процент за займ, то к резидентам-заёмщикам ст. 96 НК РК не будет применима, также как и закон о трансфертном ценообразовании.

Поделиться сообщением


Ссылка на сообщение
Поделиться на других сайтах

Тот же налоговый кодекс в статье 231 п.2 трактует:

2. Оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара, в том числе:

Предоставление возмездного заема - и есть любая другая деятельность за вознаграждение, квалифицируемая статьей 231 п.2 - как работа или услуга.

Думаю п. 2 ст. 231 НК не определяет значение понятия услуги, указанное в ст. 96 НК.

Данный пункт определяет понятие оборота по реализации услуг, работ (Х), а именно:

Оборот по реализации работ, услуг (X) означает (=) любое выполнение работ (1) или оказание услуг, в том числе безвозмездное (2), а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара (3), в том числе...,

но не определяет, что услуги (2) означают любую другую деятельность (3), перечисленную далее в подпунктах.

Поделиться сообщением


Ссылка на сообщение
Поделиться на других сайтах

:smile: на самом деле по Закону РК О трансфертном ценообразовании, все международные деловые операции подпадают по контроль... в том числе, - "по купле-продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг".

Поделиться сообщением


Ссылка на сообщение
Поделиться на других сайтах

:smile: на самом деле по Закону РК О трансфертном ценообразовании, все международные деловые операции подпадают по контроль... в том числе, - "по купле-продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг".

Давайте будем читать данную норму правильно и до конца:

31) международные деловые операции - экспортные и (или) импортные сделки по купле-продаже товаров; сделки по выполнению работ, оказанию услуг, одной из сторон которых является нерезидент, осуществляющий деятельность в Республике Казахстан без образования постоянного учреждения; сделки резидентов Республики Казахстан, совершенные за пределами территории Республики Казахстан, по купле-продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг

т.е. сделки по оказанию услуг будут подлежать регулированию данным законом только в том случае, если:

1) одной из сторон сделки является нерезидент, осуществляющий деятельность в Республике Казахстан без образования постоянного учреждения; либо

2) сделки резидентов Республики Казахстан, совершенные за пределами территории Республики Казахстан, по купле-продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг.

Так что не любая сделка по купле-продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг подпадает под регулирование закона о трансфертном ценообразовании (и меня не интересует в данном случае то, как на это смотрят сами налоговики, ибо зрение у них однобокое в таких вопросах). Далее, давайте предположим, что нерезидент за 1% даёт заем резиденту. Кому будут доход корректировать и как?

Изменено пользователем Эвитта

Поделиться сообщением


Ссылка на сообщение
Поделиться на других сайтах

Предлагаю продолжить обсуждение.

Мне попал ответ НК MФ РК на жалобу по всем известному делу Кометы S.

Добрый день,

поделитесь, пжт, первоисточником.

Изменено пользователем АНЕКА
Сверхцитирование

Поделиться сообщением


Ссылка на сообщение
Поделиться на других сайтах

Конечно Игорь Юрьевич. Вот только файл большой, в личку не крепиться.

Вам куда скинуть?

Поделиться сообщением


Ссылка на сообщение
Поделиться на других сайтах

я тоже считаю что беспроцентный заем не регулируется законом о ТЦ, обратите внимание на ст. 3 Контроль при трансфертном ценообразовании (далее - контроль) осуществляется по следующим сделкам:

международным деловым операциям

При этом для целей настоящего подпункта:

экспорт товаров - вывоз товаров с территории Республики Казахстан, осуществляемый в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза и (или) Республики Казахстан, а также вывоз товаров с территории Республики Казахстан на территорию другого государства - члена таможенного союза;

импорт товаров - ввоз товаров на территорию Республики Казахстан, осуществляемый в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан, а также ввоз товаров на территорию Республики Казахстан с территории другого государства - члена таможенного союза

Как выше указано для целей т.е. для понятия "международные деловые операции, контролируемые при трансферном ценообразовании" применяется вышеуказанное понятие экспорт товаров и импорт товаров, согласно которому беспроцентный заем никак не может регулироваться законом о ТЦ

Поделиться сообщением


Ссылка на сообщение
Поделиться на других сайтах

Давайте будем читать данную норму правильно и до конца:

т.е. сделки по оказанию услуг будут подлежать регулированию данным законом только в том случае, если:

1) одной из сторон сделки является нерезидент, осуществляющий деятельность в Республике Казахстан без образования постоянного учреждения; либо

2) сделки резидентов Республики Казахстан, совершенные за пределами территории Республики Казахстан, по купле-продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг.

Так что не любая сделка по купле-продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг подпадает под регулирование закона о трансфертном ценообразовании (и меня не интересует в данном случае то, как на это смотрят сами налоговики, ибо зрение у них однобокое в таких вопросах). Далее, давайте предположим, что нерезидент за 1% даёт заем резиденту. Кому будут доход корректировать и как?

Мне кважется тут будет корректироваться доход нерезидента, который он якобы должен был получить от процентов, которые он не начислил резиденту, и который казахстанский резидент должен был удержать у источника выплаты. Ответ на вопрос как корректировать я пожалуй рефразирую на "как его установить?" Методы установления транфертной цены установлены законом comparable prices method, cost+, resale price ст.12 Эвитта Вы это хотели узнать?

Поделиться сообщением


Ссылка на сообщение
Поделиться на других сайтах

я тоже считаю что беспроцентный заем не регулируется законом о ТЦ, обратите внимание на ст. 3 Контроль при трансфертном ценообразовании (далее - контроль) осуществляется по следующим сделкам:

международным деловым операциям

При этом для целей настоящего подпункта:

экспорт товаров - вывоз товаров с территории Республики Казахстан, осуществляемый в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза и (или) Республики Казахстан, а также вывоз товаров с территории Республики Казахстан на территорию другого государства - члена таможенного союза;

импорт товаров - ввоз товаров на территорию Республики Казахстан, осуществляемый в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан, а также ввоз товаров на территорию Республики Казахстан с территории другого государства - члена таможенного союза

Как выше указано для целей т.е. для понятия "международные деловые операции, контролируемые при трансферном ценообразовании" применяется вышеуказанное понятие экспорт товаров и импорт товаров, согласно которому беспроцентный заем никак не может регулироваться законом о ТЦ

по Вашему услуги вообще не подпадают под регулирование этого закона?

Поделиться сообщением


Ссылка на сообщение
Поделиться на других сайтах

Выдержка из присланного письма по теме-

Относительно доначисления КПН за счет включения в совокупный годовой доход начисленного вознаграждения по полученной временной финансовой помощи.

По мнению товарищества, начисление вознаграждений за пользование денежными средствами, полученными в качестве временной финансовой помощи, налоговым законодательством не предусмотрено. При этом, проверяющие, ссылаясь на ст.604 Гражданского кодекса, определили получение денежных средств товариществом по договору займа как безвозмездное, а при безвозмездном временном пользовании имущества согласно п.1 ст.604 Гражданского кодекса переданное имущество подлежит возврату. Товарищество отмечает, что в данном случае денежные средства получены в собственность и данный договор не может признаваться договором по предоставлению ссуды, по которому производится начисление вознаграждения за пользование деньгами, следовательно, включение в СГД суммы начисленного вознаграждения и начисление КПН по результатам налоговой проверки является неправомерным.

Из акта налоговой проверки следует, что за период 2006-2007гг. товарищество получило в качестве временной финансовой помощи денежные средства от учредителя К. на сумму 9 914,0 тыс.тенге, которые были использованы как оборотные средства для целей предпринимательской деятельности. При этом в акте налоговой проверки отмечено, что в соответствии с п.1 и п.3 ст.718 Гражданского кодекса за пользование предметом займа заемщик выплачивает заимодателю вознаграждение заимодателю в размерах, определенных договором. В случае если порядок и сроки выплаты вознаграждения не установлены договором, то оно выплачивается ежемесячно. В этой связи произведенной проверкой было рассчитано вознаграждение по среднегодовым ставкам Национального банка сумма которой определена в размере 1 940,6 тыс.тенге в соответствии с пп.16 п.2 ст.80 Налогового кодекса была включена в СГД товарищества.

В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.

Товариществом в период с 2006-2008гг. были получены денежные средства от учредителя товарищества К. (Заимодатель) на основании заключенных договоров о предоставлении временной финансовой помощи (договора о временной финансовой помощи) от 14.02.2006г., на сумму 2 414,0 тыс.тенге, от 15.05.2006г. на сумму 800,0 тыс.тенге от 19 09 2007г на сумму 1 050,0 тыс.тенге, от 06.07.2007г. на сумму 5 650,0 тыс тенге Предметом указанных договоров являлось предоставление Заимодателем беспроцентной временной финансовой помощи для осуществления уставной деятельности товарищества, который в свою очередь обязуется произвести возврат денежных средств в установленные сроки. При этом в соответствии с п.2.3 договоров о временной финансовой помощи товарищество вправе возвратить сумму финансовой помощи досрочно или по частям.

В соответствии с п.1 ст. 715 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее - Гражданский Кодекс), по договору займа одна сторона (заимодатель) передает, а в случаях, предусмотренных Кодексом или договором, обязуется передать в собственность (хозяйственное ведение, оперативное управление) другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества.

Согласно п.1 ст.718 Гражданского Кодекса, если иное не предусмотрено законодательными актами или договором, за пользование предметом займа заемщик выплачивает вознаграждение заимодателю в размерах, определенных договором.

В соответствии с пп.2 п.1 ст. 10 Налогового Кодекса вознаграждение -выплаты за кредиты; за имущество, предоставленное (полученное) по финансовому лизингу в виде вознаграждения в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан, регулирующим вопросы финансового лизинга; по вкладам (депозитам); по договорам накопительного страхования; по долговым ценным бумагам - дисконт либо купон (с учетом дисконта либо премии от стоимости первичного размещения и (или) стоимости приобретения).

Согласно п.3 ст.718 Гражданского Кодекса порядок и сроки выплаты вознаграждения устанавливаются договором займа. Если порядок и сроки выплаты вознаграждения не установлены договором, то оно выплачивается ежемесячно.

По результатам налоговой проверки в связи с тем, что товариществом не произведено начисление и выплата вознаграждения за привлеченный займ на основании вышеуказанных норм Гражданского Кодекса, исходя из среднегодовых ставок вознаграждения, опубликованном на официальном сайте Национального банка Республики Казахстан, товариществу за пользование денежными средствами было рассчитано вознаграждение за 2006г в сумме 194,2 тыс.тенге, за 2007г. в сумме 545,5 тыс.тенге, за 2008г. в сумме 1 200,9 тыс.тенге, которое было включено в СГД товарищества в соответствии с п. 16) ст.80 Кодекса Республики Казахстан от 12.06.2001г. №209- II «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс).

Следует отметить, что в соответствии со ст.30 Закона Республики Казахстан «О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан» (далее - Закон) предоставление кредитов в денежной форме на условиях платности, срочности и возвратности является заемной банковской операцией, проведения которой на территории Республики Казахстан согласно ст. 11 Закона Республики Казахстан «О лицензировании», а также п.1 ст.26 Закона возможно только при наличии соответствующей лицензии Национального Банка.

В рассматриваемом случае по условиям заключенных договоров о временной финансовой помощи товариществу начисление и выплата вознаграждения за пользование денежными средствами Заимодателя не были предусмотрены, так как договора займа Заимодателя с товариществом были заключены на возвратной основе, пользование денежными средствами Заимодателя товарищество осуществлялось без процентов.

В соответствии с п.2 ст. 115 Гражданского Кодекса к имущественным благам и правам (имуществу) относятся: вещи, деньги, в том числе иностранная валюта, финансовые инструменты, работы, услуги, объективированные результаты творческой интеллектуальной деятельности, фирменные наименования, товарные знаки и иные средства индивидуализации изделий, имущественные права и другое имущество.

Согласно ст. 604 Гражданского кодекса по договору безвозмездного пользования имуществом одна сторона передает имущество в безвозмездное временное пользование другой стороне, а последняя обязуется вернуть то же имущество в том состоянии, в каком она его получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

В соответствии со ст. 605 Гражданского кодекса РК право передачи имущества в безвозмездное пользование принадлежит его собственнику и иным лицам, уполномоченным на то законодательными актам собственником.

Таким образом, товарищество, заключив договора о временной финансовой помощи с Заимодателем, использует полученное имущество в предпринимательской деятельности без уплаты вознаграждения, то есть пользуется переданным имуществом без установленной платы, то есть безвозмездно.

При этом для товарищества, согласно п.1 ст.90 Налогового Кодекса любое имущество, а также работы и услуги, полученные налогоплательщиком безвозмездно, являются его доходом.

В соответствии со ст. 546 Гражданского кодекса плата за пользование имуществом уплачивается нанимателем в порядке, сроки и в форме, установленные договором, если законодательными актами не установлено иное. В случаях, когда договором они не определены, считается что установлены порядок, сроки и форма, обычно применяемые при найме аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах.

В связи с чем, вознаграждение за пользование денежными средствами Заимодателя определено в ходе налоговой проверки по среднегодовым ставкам Национального банка аналогично заемной банковской операции.

Таким образом, включение в совокупный годовой доход товарищества вознаграждения за пользование денежными средствами Заимодателя в сумме 1 940,6 тыс.тенге по результатам налоговой проверки и доначисление КПН является правомерным.

Поделиться сообщением


Ссылка на сообщение
Поделиться на других сайтах
Гость
This topic is now closed to further replies.

  • Сейчас на странице   0 пользователей

    Нет пользователей, просматривающих эту страницу

  • Предстоящие события

    Предстоящие события не найдены
  • Recent Event Reviews